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《税收洼地的税务风险及筹划》(上)

来源于:   发布时间:2019-6-13    点击数:1120

作者:王卫

 

摘要:通过影视圈的大小合同事件,引出税收洼地的概念,进而分析税收洼地的三种形成原因即减免税、财政奖励、核定征收,在此基础上,投资人选择税收洼地时,将面临税收优惠政策合法、合WTO风险、政策变动风险、地方政府信用风险及核定征收后的风险等等。对面税务风险,阐述进行税务筹划须遵循的原则和税务筹划方法。



关键词:税收洼地、税务筹划、企业所得税

 
 
引言

2018年5月份,崔永元披露影视圈存在的大小合同现象,引发社会舆论的广泛讨论和政府相关机构的密切关注。北京日报率先跟进报道,国家税务总局责成江苏等地税机关调查核实有关影视从业人员“阴阳合同”中的涉税问题,江苏省地方税务局依法组织对有关涉税问题开展调查核实,无锡地方税务局称如发现违规将严格依法处理,霍尔果斯税务局要求当地影视公司开展自查。2018年6月27日,中央宣传部、文化和旅游部、国家税务总局、国家广播电视总局、国家电影局等联合印发《通知》,要求加强对影视行业天价片酬、“阴阳合同”、偷逃税等问题的治理,控制不合理片酬,推进依法纳税,促进影视业健康发展。



在本次影视界大小合同事件中,江苏无锡和新疆霍尔果斯成为舆论焦点,两地的税务部门也快速予以回应。就全国而言,江苏无锡和新疆霍尔果斯在影视界知名度很高,无锡设有国家级数字电影产业园,目前园区聚集了国内外知名的数字影视制作企业1000余家,每年参与拍摄制作的影视剧项目近200部,2017年无锡国家数字电影产业园营收预计50亿元,实现税收4.45亿元,电影票房收入达6.09亿元,同比增长11%,在全国地市级城市中名列前茅。



据不完全统计,从2011年至今,来自内地的影视文化类企业在霍尔果斯注册的多达1600多家。而在2017年4月,还仅有600余家影视公司,一年间增长了1000多家。范冰冰、黄晓明、杨幂、吴秀波等许多明星都纷纷在霍尔果斯注册自己的公司,就连冯小刚、赵本山也都有好几个影视公司。除明星的公司外,国内主流的电影公司也有超过大半在霍尔果斯注册了分公司或子公司。如光线、华谊、博纳、乐视、嘉映、华策、欢瑞世纪、耀莱等,总数超过600家。




司马迁在《史记》中写道“天下熙熙,皆为利来;天下攘攘,皆为利往”,众多影视公司选择设立在无锡或霍尔果斯,更多的是利益驱动。相对于全国其他城市而言,无锡和霍尔果斯当地政府通过税收优惠、财政奖励和核定征收等方式,降低影视公司的实际税负率,形成税收洼地。



税收洼地的类型



我国幅员辽阔,地区间经济发展不平衡且存在竞争,为了实现区域均衡发展、缩小地区差距,中央有针对性地出台地域税收优惠政策,同时赋予地方出台税收优惠政策的权力。地方政府出于招商引资,也出台了配套的财政奖励政策。中央与地方政策叠加形成全国范围内的税收洼地。



税收洼地是指地方政府通过税收优惠或财政返还/奖励及核定征收等方式,减轻当地纳税人的税负,让当地纳税人的实际税负低于其他地区。从形成原因上看,税收洼地可分为减免税、财政奖励、核定征收,从税种上看,税收洼地又可分为所得税洼地、增值税洼地和关税洼地。



首先,从税收洼地形成原因上看,分为以下三种类型:



第一种
减免税形成的税收洼地

 
 
 

 
根据法律、行政法规及部门规章规定,税务部门针对特定地域的纳税人或特定的税种在征税时实施减征或免征,直接降低纳税人的应纳税额,从而降低纳税人的实际税负。在具体区域方面,主要有以下区域。
 


1.民族自治地区的减免税


根据《企业所得税法》第二十九条和《企业所得税法实施条例》第九十四条规定,民族自治地方的减免税在适用范围上仅适用于民族自治地方;在适用行业上,国家限制和禁止行业除外;在减免税额度方面,仅限于地方分享部分;在制定程序上,自治州、自治县制定的减免税优惠须报所在的省一级人民政府批准,自治区制定的涉税地方法规须报全国人大常委会和国务院备案。


霍尔果斯市属于民族自治地方,该市辖内企业可以享受新疆自治区决定减征或免征的企业所得税优惠。而无锡不属于民族自治地方,则该市辖内企业无法享受民族自治地区的企业所得税优惠。

 
 


2.西部大开发地区的税收减免


为落实西部大开发战略,中央政府针对西部大开发地区专门出台了税收优惠政策。如财税[2001]202号《财政部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》、财税[2011]58号《财政部海关总署国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》、国税2015年第14号《关于执行<西部地区鼓励类产业目录>有关企业所得税问题的公告》、财税[2013]4号《关于赣州市执行西部大开发税收政策问题的通知》。西部大开发地区的税收优惠政策具有下列特点:在实施地域上,包含重庆市、四川省、贵州省、西藏、陕西省、甘肃省、宁夏、青海省、新疆、内蒙古、广西和湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州、江西省赣州市;在税收优惠方面,减按15%的税率征收企业所得税;在享受条件上,注册地在前述西部大开发地区,主营业务属于国家西部地区鼓励类产业项目且当年主营业务收入占总收入的比例在70%以上。在产业目录方面,目前执行的是《中西部地区外商投资优势产业目录》2017年修订和《产业结构调整指导目录(2011年本、2013年修正)》列明的鼓励类产业。


 
 

3.新疆自治区的税收减免


除享受民族自治地区和西部大开发的税收优惠外,国家针对新疆自治区还专门出台了优惠政策。如财税[2011]53《财政部国家税务总局关于新疆困难地区新版企业所得税优惠政策的通知》,财税[2011]112号《关于新疆喀什霍尔果斯两个特殊经济开发区企业所得税优惠政策的通知》。



财税[2011]53文规定:2010年1月1日至2020年12月31日,新疆困难地区新办企业,属于《新疆困难地区重点鼓励发展产业企业所得税优惠目录》范围内的,享受“两免三减半”优惠政策。财税[2011]112号规定:在2010年1月1日至2020年12月31日期间,属于鼓励类产业范围的新办企业享受五年免征企业所得税。


 

4.广东横琴、福建平潭、深圳前海


2014年3月25日,财政部、国家税务总局颁布了财税[2014]26号《关于广东横琴新区、福建平潭综合试验区、深圳前海深港现代服务业合作区企业所得税优惠政策及优惠目录的通知》,2014年1月1日至2020年12月31日期间,设立在广东横琴新区、福建平潭综合试验区、深圳前海深港现代服务业合作区地区的鼓励类企业减按15%征收企业所得税,企业在优惠区域内、外分别设有机构的,仅就其设在优惠区域内的机构的所得确定适用15%的企业所得税优惠税率。

 


5.经济特区和上海浦东新区


2007年,国务院颁布国发[2007]40号《关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》,在2008年1月1日(含)之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业,在经济特区和上海浦东新区内取得的所得,自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,享受“两免三减半”。


 

6.上海、天津、深圳、平潭


2016年,财政部和国家税务总局颁布了财税[2016]39号《关于营业税改征增值税试点若干政策的通知》,该份通知规定免征增值税的国际航运保险业务为:注册在上海、天津的保险企业从事国际航运保险业务;注册在深圳市的保险企业向注册在前海深港现代服务业合作区的企业提供国际航运保险业务;注册在平潭的保险企业向注册在平潭的企业提供国际航运保险业务。但在国际航运保险服务接受方存在区别,对于上海和天津没有限制,对于深圳则限于前海深港现代服务业合作区,而对于平潭则限于在平潭注册的企业,向超出限定范围的企业提供国际航运保险服务是不享受免征增值税优惠的。

 


7.中国自由贸易区


中国自由贸易区是指在国境内关外设立的,以优惠税收和海关特殊监管政策为主要手段,以贸易自由化、便利化为主要目的的多功能经济性特区。财政部、海关总署、国家税务总局于2013年颁布财关税[2013]75号《关于中国(上海)自由贸易试验区有关进口税收政策的通知》,对试验区内注册的国内租赁公司或其设立的项目子公司,经国家有关部门批准从境外购买空载重量在25吨以上并租赁给国内航空公司使用的飞机,享受《财政部 国家税务总局关于调整进口飞机有关增值税政策的通知》(财关税[2013]53号)和《海关总署关于调整进口飞机进口环节增值税有关问题的通知》(署税发[2013]90号)规定的增值税优惠政策;在现行政策框架下,对试验区内生产企业和生产性服务业企业进口所需的机器、设备等货物予以免税,但生活性服务业等企业进口的货物以及法律、行政法规和相关规定明确不予免税的货物除外。对后续设立的自由贸易试验区,财关税文件在中国(上海)自由贸易试验区已经试点的进口税收政策原则上可在自贸试验区进行试点,如财关税[2015]19号、财关税[2015]21号、财关[2015]22号文件。



第二种
财政奖励形成的税收洼地

 
 
 
 
 

我国地方政府间存在竞争,为推进招商引资工作,各地政府根据自身财政可承受能力,出台财政奖励配套政策。以无锡为例,为了做大做强影视文化产业,无锡市政府于2017年1月24日制定了锡政发〔2017〕12号《关于支持无锡国家数字电影产业园建设发展若干意见(2016-2020年)》,对于入驻无锡国家数字电影产业园的企业,政府建立专项基金,实行税收贡献度奖励,即对于入园的影视公司、传媒公司、后期制作公司、基金公司等影视相关企业,前3年,其征收的增值税、所得税按照市级留成部分的80%由专项资金进行奖励,后两年按50%进行奖励。而霍尔果斯市在霍特管办发[2013]55号《霍尔果斯经济开发区招商引资财税优惠政策(试行)》规定,在2010年1月1日至2020年12月31日期间,属于鼓励类产业范围的新办企业,在享受免税期满后,采取以奖代免的方式,由开发区财政局将免征的所得税地方分享部分以奖励的方式对企业进行补助,具体奖励比例为纳税人一个纳税年度内在开发区实际缴纳税款,当年留存开发区财政的增值税、营业税、所得税总额在300万元—500万元、500万元—1000万元、1000万元—2000万元、2000万元以上的,分别按留存总额20%、25%、30%、35%的比率予以奖励。




第三种
核定征收形成的税收洼地

 

 

核定征收本是针对账证不健全,无法正确核算成本费用的企业,所采取的临时性过渡方式。由于税务机关对核定范围、应得所得税率或应纳所得税额具有较大的自由裁量权,而且纳税人按照核定的应税所得率申报纳税,即使据以计算的应纳税所得额与纳税人实际经营收入不匹配,也无需承担偷逃税的税务风险。核定征收成为地方政府对外招商引资的重要手段。


锡国税发[2007]78号《关于完善企业所得税核定征收管理办法的通知》规定,对上年销售(营业)收入500万以下的企业采用核定征收方式;锡地税发[2008]46号《关于调整个人投资者利息股息红利所得个人所得税核定征收应税所得率的通知》规定个人所得税应税所得率根据25%的企业所得税现行税率进行测算,与企业所得税应税所得率的对应关系见下表:
 
 

企业所得税应税所得率 3% 4% 5% 8% 10% 20%
个人所得税应税所得率 2.25% 3% 3.75% 6% 7.5% 15%



锡地税规[2012]1号《关于调整个人独资企业和合伙企业个人所得税核定征收应税所得率的公告》公布调整后应税所得率见下表:



行业 应税所得率
农、林、牧、渔业 3%
制造业 5%
批发和零售贸易业 5%
交通运输业 7%
建筑业 8%
饮食业 10%
娱乐业 20%
其他行业 10%